購入価格の配分

取得日の対価をサポートされた公正価値で識別可能な資産および負債に割り当て、残余は適用される会計枠組みに基づいてのれんとして記録されます。

要点

購入価格配分 (PPA) は、取得した識別可能な資産と取得日に引き受けた負債を認識および測定し、結果として生じるのれんまたは割安購入の金額を決定する取得会計の実行です。顧客関係、テクノロジー、ブランド、資産、在庫、繰延税金、および偶発的対価の評価が必要になる場合があります。会計上の配分は、商業上の企業価値から株式価値への橋渡しとは別のものです。

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意味と取引での使用

SECに提出された年次報告書には、ASC 805は、取得した識別可能な資産と想定される負債を取得日の推定公正価値で記録することを要求し、その結果生じるのれんを提示していると述べている。 [S1]

SECが提出した別の年次報告書では、取得法会計では見積公正価値に基づいて識別可能な有形および無形の資産および負債に対価を割り当て、超過対価はのれんとして記録されると説明している。 [S2]

提案された管理方法: 最初に法人、対価、期末残高を調整します。次に、各資産と負債、その方法、前提条件、耐用年数、課税標準、審査者、および財務諸表の宛先に関する評価台帳を維持します。

計算例

簡略化された PPA のみを示します。会計上の対価が 70.0 百万、公正価値での識別可能な資産が 90.0 百万、公正価値での負債が 35.0 百万であると仮定します。非支配持分または以前に保有していた持分はないと仮定し、繰延税金および測定期間の変更を無視します。

すべての列を表示するには、テーブルを水平にスクロールします。

測定	計算	結果
識別可能な資産	与えられた	90.0m
引き受ける負債	与えられた	35.0m
識別可能な純資産	90.0 - 35.0	55.0m
のれんのイラスト	70.0 - 55.0	15.0m
対価の分け前としてののれん	15.0 / 70.0	21.4%

簡素化された割り当てにより、15.0 百万ののれんが生み出されます。完全な配分により、認識される資産、負債、税金およびのれんの金額が変更される可能性があります。

取引レビューの進め方（案）

会計トランザクションを定義する

取得者、取得日、譲渡対価、取得したエンティティの境界を確認します。

期首残高を調整する

取得した残高を決算記録にマッピングし、認識または分類の違いを特定します。

価値を特定できるアイテム

方法を選択し、有形資産、無形資産、負債、偶発項目の仮定をサポートします。

記録と開示

のれん、耐用年数、繰延税金、仕訳、感応度、必要な開示を計算します。

必要資料チェックリスト

取引証拠

締結された契約書、最終報告書、検討スケジュールおよび所有権記録。

期首残高の証拠

試算表、保険契約、契約、固定資産、在庫、負債スケジュール。

評価証拠

予測、市場データ、減耗、ロイヤルティ、マージン、割引率、耐用年数サポート。

会計上の証拠

技術覚書、繰延税金分析、仕訳帳、開示およびレビュー承認。

意思決定の枠組み

状況	提案されたアクション
契約上の権利が目標貸借対照表に載っていない	適用される会計枠組みに基づいて、個別の認識と公正価値を評価します。
予測は取引引受とは異なります	根拠を調整し、承認された取得日の仮定を文書化します。
評価額は暫定的なままである	予備的な割り当てにラベルを付け、許可された測定期間を通じて証拠と変更を追跡します。
好感度は意外と高い	対価、取得した境界、識別可能な無形資産、負債、税効果を再確認します。

確認すべき一般的な誤り

PPA を企業価値から株式価値への橋渡しと混同している。
識別可能な無形資産は、以前に認識されていなかったため省略しています。
買収日の仮定を調整せずに取引予測を使用する。
繰延税金、耐用年数、またはその後の減損の影響は無視します。